När du som företagare snart tänker pensionera dig och lägga ned eller överlåta företaget är det dags att byta strategi. Det bör du göra både för att lättare kunna överlåta företaget och för att skattereglerna för bland annat jobbskatteavdraget blir förmånligare.
Ta ut pension innan du blir pensionär – och lön så länge företaget har råd efter det att du har blivit folkpensionär. På det sättet utnyttjar du bäst reglerna om jobbskatteavdrag.
Jobbskatteavdraget, som regeringen 2014 infört i ett femte steg, ger större skattesänkning än vad många tror, särskilt för pensionärer. Och från det år man fyller 66 år är jobbskatteavdraget extra bra – 20 000 av de första 100 000 kronorna i årsinkomst blir en ren skattesänkning. Eftersom detta betyder en skatt på bara ungefär 15 procent och eftersom de sociala avgifterna från detta år sänks till 10,21 procent är det lönsamt att försöka ta ut lön så länge som möjligt.
Då jobbskatteavdraget görs på lön och näringsinkomst men inte på pensionsinkomst kullkastas principer som kan tyckas naturliga. Här är ett exempel med företagarparet Anna, 62 år, och Sven, 67 år, som sparat i pensionsförsäkringar i åratal:
– Jag är ju pensionär, så jag tar ut pension och ingen lön, säger Sven.
– Och jag väntar med att ta ut pension tills jag bli pensionär, säger Anna.
Men för dem är det skattemässigt bäst att göra precis tvärtom – att Anna tar ut pension innan hon blir pensionär och att Sven tar ut lön:
Innan det år Anna fyller 66 har hon tagit ut mesta möjliga av parets pensionsförsäkring. Från och med 66 års ålder tar hon ut 100 000 kronor per år i lön liksom sin man. Så gör de så länge bolagets pengar räcker. Det kan de göra även om de inte jobbar i bolaget enligt råd 77. Se även råd 76 om att samtidigt ha intäkter i företaget. Exemplet förutsätter att dagens regler består.
Försäkringssäljarna brukar invända att en pensionsförsäkring också ger ett bra försäkringsskydd, pengar till anhöriga vid dödsfall och premiebefrielse om man blir sjuk. Men ett sådant skydd minskar pensionskapitalet, och samma skydd kan man i stället skaffa sig separat i en livförsäkring och sjukförsäkring.
Att det tillkommer sociala avgifter för löneuttag i aktiebolag och vinstuttag i enskild firma försämrar inte kalkylen, då dessa är sänkta till 10,21 procent från det år man fyller 66 år – och det är sådana avgifter som också höjer den framtida pensionen med nästan lika mycket som vad man betalat in om man lever lika länge som genomsnittet.
För en företagare med stabil vinst som börjar närma sig pensionsåldern är ofta denna strategi den mest lönsamma:
För att kalkylen ska bli riktigt bra bör man alltså ha intäkter samtidigt som man tar ut lön. Den som inte har något att ta upp till beskattning eller att fakturera kan skaffa sig intäkter genom att exempelvis sälja fonder eller aktier med vinst.
Jobbskatteavdrag får man med aktiv näringsverksamhet, inte passiv. Den som driver näringsverksamhet i enskild firma måste därför arbeta så mycket att denna räknas som aktiv för att få jobbskatteavdrag. Skattedomstolarna har sagt att gränsen går vid cirka 500 timmar per år.
I ett aktiebolag går det däremot att ta ut lön utan minsta lilla arbete. För den som har en enskild firma och mycket pengar i firman kan detta vara ett skäl att byta till aktiebolag.
Innan året är slut gäller det att fundera över om någon som fyllt 66 eller mer under året gjort sig förtjänt av lön från ditt företag. Kanske du själv eller en pensionerad make som städat kontoret eller skött administrationen.
För en pensionär utan lön och pension under brytpunkten för statlig skatt blir den totala skatten bara ungefär 15 procent på 100 000 kronor i lön, om lönen inte gör att inkomstgränsen passeras. Att anställa någon som fyllt 66 år är alltså fördelaktigt för både arbetsgivare och arbetstagare, och kan ge argument för sänkt lön.
Om du har enskild firma eller handelsbolag kan du vid 62 års ålder mer än halvera dina egenavgifter under kommande år.
Missa inte detta råd om du är du 62-65 år och har enskild firma.
Egenavgifterna är normalt 28,97 procent eller 23,97 procent (för de första 200 000 kronorna). Men det går att sänka dem till 10,21 procent genom att redan vid 62 års ålder börja att ta ut allmän inkomstpension och premiepension (förtida uttag). Denna sänkning kommer annars först det år man fyller 66 år. Detta går dock inte för aktiebolag.
Det finns mycket pengar att spara på att göra så här. Om du har ett överskott av aktiv näringsverksamhet på 150 000 kronor sänker du de sociala avgifterna med cirka 25 000 kronor. Baksidan är att ålderspensionen sänks varje år så länge du lever för att kompensera att pension börjat tas ut i förtid – sänkningen är ungefär 6 procent för varje år efter 65-årsdagen som du tar ut pension. Börjar du ta ut ålderspension vid 62 års ålder kommer den att vara drygt 20 procent lägre i resten av livet än om du väntat tills du blir 65 år.
För den som lever genomsnittligt länge är sådana här förtida uttag av pension ekonomiskt lönsamma, främst för den som också kan sänka egenavgifterna och för den som lyckas placera den förtida pensionen med mycket hög avkastning.
Passivitet kan bli en lönsam affär om du har ett aktiebolag som gått riktigt bra. Om bolaget är passivt i fem år kan du sälja aktierna med endast 25 procent i skatt, till skillnad mot de upp till 57 procent som gäller om bolaget är aktivt.
Medan bolaget är aktivt gäller 3:12-reglerna som reglerar hur stor lågbeskattad utdelning som får tas ut (se sidan 29 f.). Aktierna kallas då kvalificerade.
Om det däremot inte funnits någon verksamhet i bolaget på fem år räknas aktierna inte längre som kvalificerade. 3:12-reglerna gäller då inte längre. Genom denna märkliga regel uppmuntras småföretagare att vara passiva, och så länge regeln finns kvar kan man använda denna taktik:
Notera att om den som på detta sätt lagt ett bolag i träda fortsätter med liknande verksamhet i ett annat aktiebolag förblir aktierna kvalificerade, och kan därför inte säljas med endast 25 procents skatt. Däremot går det bra att fortsätta med liknande verksamhet i en enskild firma.
En del har ansett att aktierna riskerar att räknas som kvalificerade så fort bolagsägaren själv gjort några omplaceringar. Därför har de rekommenderat att pengarna förvaltas diskretinärt av någon utomstående. Men Skatteverkets skatterättsnämnd har gjort en annan bedömning och godtar att bolagets ägare är aktiv vid förvaltningen:
I ett fall (16/10 -08, dnr 29-08/D) gjorde en bolagsägare mellan 17 och 52 transaktioner under varje räkenskapsår. I bolaget fanns ett kapital på 7,5 miljoner som ägaren själv placerade i noterade värdepapper. Han köpte varje år för mellan 300 000 och 1,4 miljoner kronor och sålde för ungefär lika mycket.
Förvaltningen ansågs vara av en ”icke obetydlig omfattning”. Ändå räknades bolaget som passivt, och det för att ägarens arbetsinsatser inte haft ”påtaglig betydelse för vinstgenereringen”.
Bra råd om du tänker avveckla ditt bolag. Men tänk på att det tar fem år innan du kan ta ut pengarna privat.
När du ska sälja ett aktiebolag finns det två grundmodeller där skatten tas ut på två olika sätt:
Det finns för- och nackdelar för säljare och köpare med båda metoderna, och det gäller att noga väga dem mot varandra.
Fördelar för säljaren med respektive metod
Aktieförsäljning
Inkråmsförsäljning
Fördelar för köparen med respektive metod
Aktieförsäljning
Inkråmsförsäljning
För dig som ska sälja är det alltså oftast bäst att sälja aktierna eftersom det ger lägst skatt enligt 3:12-reglerna. Om du haft företaget länge finns det ofta ett utdelningsutrymme som år efter år tagits upp på blankett K10 och som vid en försäljning beskattas med 20 procent (37,6 procent i totalt skatteuttag om man räknar in tidigare betald bolagsskatt). I ett bolag med många anställda har ägaren ofta så stort utdelningsutrymme att hela eller nästan hela köpeskillingen beskattas med 20 procent.
Vid försäljning av inkråmet tas försäljningssumman upp som en intäkt i bolaget som beskattas med bolagsskatt på 22 procent. När de pengarna ska tas ut blir det ytterligare skatt för ägaren.
Om verksamheten som ska säljas ligger i ett dotterbolag blir försäljningsintäkten för dotterbolagsaktierna dock skattefri för moderbolaget. Detta ökar på moderbolagets beskattade kapital och beskattas först när bolagsägaren tar ut pengar ur bolaget.
När ägaren tar ut pengarna beskattas de som lön eller utdelning. Men det går också att ta ut dessa med 25 procents skatt om bolagets verksamhet först läggs i träda i fem år (se råd 80).
För den som ska sälja inkråmet och inte har något dotterbolag är det oftast bäst att göra så här:
Rensa i god tid före försäljningen företaget på sådant som kan uppfattas som om det gynnar dig privat och som kan komplicera affären.
Att sälja sitt bolag via utlandet kan sänka skatten, men se upp så att inte arvoden och avgifter blir högre än skattesänkningen. Vid vinster på 20–30 miljoner kan det dock rent skattemässigt vara lönsamt att på detta sätt ta omvägen över ett land med fördelaktiga skatteregler – vanligast är Cypern. Så här går det till:
Skatteavtalen med Cypern, Portugal, Schweiz, Kroatien och Thailand är fördelaktiga för den som i samband med en företagsförsäljning flyttar till dessa länder. Men för att anses som skatterättsligt utflyttad måste du uppfylla samtliga dessa krav:
Inom fem år efter utflyttningen är det den skattskyldige som ska kunna visa att väsentlig anknytning till landet saknas. Därefter är det Skatteverket som har denna bevisbörda.
Även den som flyttat utomlands får i regel betala svensk skatt om själva inkomsten har anknytning till Sverige, exempelvis fastighetsinkomster och vinst vid bostadsförsäljning.
För svenska pensioner och löneinkomster från Sverige blir det i regel 20 procent i skatt, enligt särskilda regler för en skatt som kallas SINK (särskild inkomstskatt för utomlands bosatta). Men för vissa länder finns skatteavtal som gör att den svenska skatten kan bli lägre eller inte alls tas ut.
Den som inte längre är folkbokförd i Sverige kan inte utan vidare åka hem och få subventionerad sjukvård i Sverige. Reglerna kring när man har rätt till svensk sjukvård är komplicerade och det finns risk för att även den som har väsentlig anknytning inte får subventionerad svensk sjukvård. I samband med utlandsflytt är det därför särskilt viktigt att skaffa sjukvårdsförsäkring.
Se upp med att sälja via utlandsbolag! Höga arvoden och avgifter kan bli högre än skattesänkningen. Och flytta inte utomlands enbart av skatteskäl.
En del av köparens betalning för ett bolag kan vara pension eller periodiskt understöd som bolaget år för år betalar ut till säljaren.
Detta kan vara en fördel, eftersom både pension och periodiskt understöd är avdragsgillt för bolaget. För mottagaren av pengarna kan det bli extra förmånligt om denne flyttat till ett land med låg eller ingen beskattning alls av sådana understöd.
Sedan arvsskatten avskaffades finns det inte lika många skattefrågor att tänka på när ett företag ska lämnas över till barnen. Det viktigaste är nu att skapa rättvisa och ekonomisk trygghet för alla i familjen.
Överlåtelsen kan ske antingen genom gåva eller genom köp. Om alla är överens kan man i princip välja vilket pris som helst. Priset kan då sättas så att skatten blir lägsta möjliga, men det är allra viktigast att det sätts på en nivå som alla inblandade anser rättvis. Bland de inblandade finns kanske också syskon som inte ska ta över men som ska få ekonomisk kompensation för det.
Det finns normallösningar i olika situationer som mycket förenklat kan se ut så här:
Situation 1: Det finns ett barn och föräldrarna har en bra ekonomi. Lösning: Sonen eller dottern betalar så lite som möjligt.
Situation 2: Det finns flera syskon och föräldrarna har en bra ekonomi. Lösning: Beräkna hur mycket den som tar över har råd att betala. Försök se till så att ersättningen är tillräckligt stor för att föräldrarna ska kunna ta av de pengarna och kompensera de andra barnen.
Situation 3: Det finns flera syskon och föräldrarna behöver pengar för att klara framtiden. Lösning: Ta reda på hur mycket föräldrarna behöver för att kompensera sig för en dålig pension och vad barnet har möjlighet att betala. Beräkna sedan kompensationen till syskonen. När man fastställt vad den som tar över ska betala får man se hur mycket av det som föräldrarna kan avstå för att ge i kompensation. Om syskonen inte kan få full kompensation vid skiftet är en lösning att komplettera med ett testamente så att de kan ärva en större del efter föräldrarna än vad den som tagit över får göra.
Om generationsskiftet sker genom en gåva kan föräldrarna i ett gåvobrev välja att ställa villkor för gåvan. Ett sådant villkor kan vara att gåvan ska utgöra mottagarens enskilda egendom. Detta gör att företaget inte löper risk att försvinna ur familjen vid en eventuell skilsmässa.
Var dock försiktig med villkor så att de inte begränsar handlingsfriheten för den som tar över. Det går inte att ställa som villkor att föräldrarna kan ta tillbaka gåvan, eftersom överlåtelsen då inte räknas som en gåva.
De som vill sälja en lönsam verksamhet driven som handelsbolag kan tjäna skattepengar på att själva bli passiva och förlägga sina aktiviteter till ett annat bolag.
För en passiv verksamhet i ett handelsbolag blir skatten nämligen endast 30 procent. Det räcker att verksamheten räknas som passiv under försäljningsåret. Ingen närstående får då heller vara aktiv i bolaget.
Oavsett hur du tänker avveckla eller trappa ned din verksamhet så gäller det att vara ute i god tid.
Om du ska driva bolaget vidare efter pension bör du redan i 60-årsåldern planera uttag av lön, pension och avsättningar till periodiseringsfond.
Om barnen ska ta över gäller det att förbereda dem i mycket god tid och växla över stegvis till den nya generationen.
Om du ska sälja företaget bör du också planera företagets verksamhet för detta något år före försäljningen. Se då upp för att sälja via utlandet, eftersom avgifter och arvoden då kan bli högre än skattesänkningen.